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财政部


财政部关于印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题解答的通知

财会[2002]5号

国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：

　　外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》，现将外商投资企业执行《企业会计制度》中的有关问题解答印发给你们，请布置执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　附件：外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答

财 政 部

二○○二年五月二十六日

附 件

外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题解答

　　2001年11月29日，财政部发布了《外商投资企业执行<企业会计制度)有关问题的规定》。(财会[2001]62号)，要求外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》。近日，我部收到一些来信来函，就外商投资企业执行《企业会计制度》中提出了一些问题，现就有关问题答复如下：

　　一、问：外商投资企业在执行《企业会计制度》时，对长期股权投资原制度采用成本法核算，按《企业会计制度》规定应采用权益法核算的，在从成本法改为权益法核算时，是否要追溯调整?

　　答：对于原《外商投资企业会计制度》规定按成本法核算的长期股权投资，如满足《企业会计制度》关于应用权益法的条件，应改按权益法核算，并作为会计政策变更进行追溯调整。按追溯调整后的账面价值作为执行权益法时的初始投资成本，并在此基础上计算股权投资差额。

　　二、对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前，按原制度规定尚未完全摊销的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会(2001)62号文件的规定，转入“长期待摊费用”或“递延收益”科目后，是否仍继续摊销?如继续摊销，应如何确定摊销期限?“递延收益”科目期末余额在资产负债表上应如何列示?

　　答：对于外商投资企业在执行《企业会计制度》前按原制度规定尚未摊完的“递延投资损失”科目余额，在按财政部财会(2001)62号文件的规定转入“长期待摊费用”或“递延收益”后，可继续按原确定的摊销年限进行摊销。执行《企业会计制度》后，新产生的以非现金资产对外投资，按《企业会计制度》规定进行处理。

　　“递延收益”科目的期末余额在资产负债表“预计负债”项目下单列项目反映。

　　三、外商投资企业的会计年度与境外母公司的会计年度不一致的，外商投资企业能否采用母公司的会计年度?

　　答：根据《中华人民共和国会计法》第十一条规定“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，外商投资企业应当执行《会计法》中规定的会计年度，不能采用母公司会计年度。所有外商投资企业均应自2002年1月1日起开始执行《企业会计制度》。

　　如果外商投资企业的会计年度与境外母公司不一致的，在向境外母公司提供会计报表时，可在原报表基础上进行调整后提供。

　　四、问：外商投资企业执行《企业会计制度》后，“待转销汇兑损益”科目余额应如何处理?

　　答：1994年汇率并轨时产生的“待转销汇兑损益”科目的借方发生额按规定在5年期限内摊销完毕，因此，一般情况下，2002年1月1日的“待转销汇兑损益”科目不存在借方余额。如果“待转销汇兑损益”借方发生额较大，经批准在超过5年的期限内摊销的，可继续按经批准的摊销年限摊销。

　　对于可继续摊销的“待转销汇兑损益”科目的借方余额，以及“待转销汇兑损益”科目的贷方余额，可继续通过“1951待转销汇兑损益”科目进行核算。

　　对于留待弥补以后年度亏损的汇兑净收益，在以后年度弥补亏损时，应借记“待转销汇兑损益”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；留待清算时处理的，应当保留在“待转销汇兑损益”科目，待清算时并入清算损益；如为按不短于5年的期限摊销，则应按原定期限继续摊销。

　　在资产负债表中，“待转销汇兑损益”科目期末借方余额应当列入“其他长期资产”项目中反映，并单列其中项目反映；贷方余额应当列入“其他长期负债”项目中反映，并单列其中项目反映。

　　五、问：外商投资金融企业应执行何种制度?

　　答：外商投资金融企业应自2002年1月1日起执行《金融企业会计制度》。

　　六、问：外商投资企业执行《企业会计制度》，应付福利费是否按14％计提?

　　答：按财政部财会(2001)62号文件规定，外商投资企业应设置“应付福利费”科目，核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金，保险福利费和国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用。根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》(国税函[1999]709号)的规定，外商投资企业除为雇员提存医疗保险等三项基金和按照现行财务会计制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。因此，外商投资企业执行《企业会计制度》，也不再按14％计提福利费，除医疗保险等三项基金外，企业当期发生的福利费，先冲减“应付福利费”科目余额，“应付福利费”不足冲减的，直接计入当期管理费用。

　　七、问：以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，期末对外币报表应以何种汇率折算?对于因会计报表折算产生的差额应如何反映?

　　答：以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，期末对外币报表进行折算时，应按以下规定进行折算。

　　1、资产负债表

　　(1)所有资产、负债类项目均按照期末汇率折合为人民币。
　　(2)所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按业务发生时的汇率折合为人民币。
　　(3)“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。
　　(4)折算后资产类项目和负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项下单列项目反映。
　　(5)年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

　　2、利润表和利润分配表

　　(1)利润表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照会计报表列报期间的平均汇率折算为人民币。也可以采用期末汇率折算为人民币。在采用期末汇率折算时，应在会计报表附注中说明。
　　(2)利润分配表中“净利润”项目，按折算后利润表该项目的数额列示。
　　(3)利润分配表中“年初未分配利润”项目，按上一年折算后的期末“未分配利润”项目的数额列示。
　　(4)利润分配表中“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。
　　(5)上年实际数按照上期折算后的利润表和利润分配表的数额列示。

　　3、现金流量表

　　现金流量表所有项目均按期末汇率折算为人民币。

　　以某种外币作为记账本位币的外商投资企业，对由于会计报表折算而产生的差额，应当在资产负债表“未分配利润”项下设置“外币会计报表折算差额”项目单独反映。

　　八、问：外商投资企业执行《企业会计制度》后，中外合作经营企业应如何核算?

　　答：合作各方分别纳税的中外合作经营企业，对于合作各方共有的财产和债务以及共同的收入和费用，应当比照《企业会计制度》设置联合账簿，合作各方还应相应设置各自的有关账簿进行核算。



甘肃省嘉峪关市人民政府


关于批转嘉峪关市农村居民最低生活保障制度实施细则的通知


嘉政发［2007］29号


各委、办、局，在嘉各单位：
《嘉峪关市农村居民最低生活保障制度实施细则》已经2007年5月12日市政府第9次常务会议讨论通过，现予批转，请认真组织实施。


二00七年五月二十五日

嘉峪关市农村居民最低生活保障制度实施细则

第一章 总 则

第一条 为进一步贯彻落实科学发展观，统筹城乡协调发展，做好农村居民最低生活保障工作，保障农村困难群众基本生活，根据《甘肃省农村居民最低生活保障制度试行办法》及有关政策规定，结合实际，特制定本实施细则。
第二条 市民政局负责农村居民最低生活保障的审核、审批、发放与统计等日常业务工作，市郊区办、财政局等部门按各自职责积极配合民政部门做好农村居民最低生活保障工作。
第三条 农村居民最低生活保障制度是指政府对农村家庭年人均收入低于我市农村最低生活保障标准的贫困居民，按照保障标准进行差额补助的新型社会救助制度。应遵循以下原则：
(一)农村居民最低生活保障标准应与全市经济社会发展水平相适应，量力而行，尽力而为。
(二)保障农村困难群众基本生活，坚持政府救济与法定赡养和抚养相结合。
(三)坚持公开、公平、公正，做到保障政策、保障对象、保障标准、保障金额公开，接受社会和群众的监督。
(四)坚持属地管理，实行分类施保、差额补助、动态管理。
(五)鼓励劳动自救，对有劳动能力的农村居民，通过扶贫帮困等途径改善其生产生活条件，提高劳动技能，鼓励其劳动致富。

第二章 保障对象
第四条 凡具有我市农业户口、且在农村居住一年以上、上年度家庭年人均收入低于当年农村居民最低生活保障（以下简称最低生活保障）标准的农村居民，均应纳入我市农村居民最低生活保障范围。
第五条 具有下列情形之一的人员，不能享受农村最低生活保障待遇：
1、属于农村五保供养对象的；
2、具有正常劳动能力，无正当理由拒绝劳动的；
3、依法具有赡（抚、扶）养关系，而赡（抚、扶）养人有能力，但未履行赡（抚、扶）养义务的；
4、家庭实际生活水平明显高于最低生活保障标准的；
5、不按规定如实申报家庭收入，或不愿接受管理审批机关调查核实的；
6、当年因违法犯罪受过打击处理或正在执行刑罚的：
7、当年购买高档消费品（如：手机、摩托车、电脑、空调及贵重饰品）的或家庭拥有非生产生活所必须的高档消费品的；
8、本人及家庭成员有赌博行为或进行高消费娱乐活动的；
9、民政部门根据实际情况认定，其它暂不宜列入最低生活保障范围的。

第三章 家庭收入计算

第六条 农村居民家庭收入是指共同生活的家庭成员全年的货币收入、实物收入的总和，家庭收入按市统计部门规定的有关“农民人均纯收入”的办法计算。
货币收入包括：
（一）工资（含各种形式的务工劳动收入）；
（二）奖金、补贴、养老金、供养直系亲属的馈赠现金；
（三）存款及利息、有价证券及红利、保险给付金、租赁和继承收入；
（四）被征用土地的补偿金；
（五）非共同生活的法定赡（抚、扶）养费。赡（抚、扶）养费有协议、裁决或判决的，按协议、裁决或判决的数额计算，高于协议、裁决或判决规定数额的，按实际数额计算，无协议、裁决或判决的，按农村低保标准的30％--60％计算；兄姐每月付给父母死亡或父母无力抚养的未成年弟妹的扶（抚）养费，按低保标准的20％--50％计算；但非共同生活的法定赡养扶（抚）养人家庭人均收入低于农村居民最低生活保障标准的除外；
（六）共同生活的家庭成员中非农业户口的收入按其实际收入计算；
（七）其它应计入的家庭收入。
实物收入包括：按上年度市场同类物品价格计算的各类粮、油、菜、果、畜禽及其它农产品收入。
第七条 根据国家有关规定，农村居民所享受的奖励、荣誉津贴，抚恤补助金、优待金、独生子女费、农村计生奖励政策扶助金、新型农村合作医疗报销的医疗费及医疗救助金、学生助学金、奖学金及勤工俭学收入及临时性社会救助金等不计入家庭收入。

第四章 保障标准

第八条 农村居民最低生活保障标准按照维持我市农村居民衣、食、住等基本生活需要，并适当考虑水电、燃煤（柴）和未成年人的高中阶段教育费用及市财政的承受能力，制定科学、合理、可行的保障标准，经市人民政府批准并报省人民政府核准备案后执行，同时向社会予以公布。
第九条 农村居民最低生活保障标准，可根据我市农民最低基本生活需求、经济社会发展、财政收入增长、人民生活水平和物价指数的变化，适时进行合理调整。
第十条 农村居民最低生活保障实行差额补助。即按照保障对象家庭年人均收入低于农村最低生活保障的部分，予以差额补助，按季度发放。根据实际，农村居民最低生活保障标准暂定为每人每年1200元，凡年人均纯收入低于1200元的家庭，均可申请享受农村最低生活保障待遇。
第十一条 分类施保的补助标准：
（一）农村最低生活保障对象中的独生子女领证户、二女结扎户在低保补差的基础上，按保障标准的30％上浮计算补助差额；
（二）农村最低生活保障对象中的老年人和优抚对象，在低保补差的基础上，按低保标准的20％上浮计算补助差额。
（三）农村最低生活保障对象中的残疾人，在低保补差的基础上，按低保标准的20％上浮计算补助差额。

第五章 保障资金的筹集

第十二条 农村最低生活保障所需资金由省、市财政分级承担。
第十三条 农村最低生活保障资金纳入市财政预算，实行专户管理，封闭运行，专款专用，不得挤用、占用或挪作它用，对农村最低生活保障资金实行单独核算。
第十四条 民政部门负责编制年度农村最低生活保障资金用款计划，经市财政部门审核后列入年度财政预算，报请市人民代表大会批准后按季度拨付保障金。
第十五条 劳动和社会保障、教育、卫生、建设、工商、税务等有关部门，对享受农村最低生活保障的人员在就业、就学、就医、住房、从事个体经营等方面，应给予必要的照顾和政策扶持。

第六章 保障金的发放

第十六条 凡符合农村最低生活保障条件的农村居民要求享受保障待遇的，应按属地管理原则，以家庭为单位，以户主为申请人，向户籍所在地村委会提出书面申请，无书写能力的由所在村委会代为申请，并提供下列相关证件和证明材料：
（一）申请书（包括家庭成员基本情况及经济收入、生产生活基本状况，导致贫困的主要原因等）；
（二）户口簿及家庭成员居民身份证的复印件；
（三）家庭成员收入状况证明；
（四）法定赡养（扶养、抚养）人家庭成员收入证明或赡养（扶养、抚养）协议等有关法律文书；
（五）家庭成员中有残疾人的，应提供《残疾证》复印件；
（六）家庭属独生子女领证户、二女结扎户的应提供《独生子女证》复印件和镇计生部门的相关证明；
（七）家庭中有老年人的应提供《老年证》复印件；
（八）其它相关证明材料。
第十七条 农村最低生活保障待遇的审批
（一）村委会在接到书面申请后七天内对申请人的家庭经济状况和实际生活水平进行调查核实，经村委会评议讨论通过后，将符合条件的申请人名单在村务公开栏内进行公示，接受群众监督，对有异议不符合低保条件的，正式通知其本人并做好政策解释工作；对群众无异议的，填写《农村居民最低生活保障待遇申请审批表》，签署意见后报镇人民政府审核。
（二）镇人民政府根据村委会初审合格上报的材料及评议结果，通过入户调查、邻里访问或其它有效方式对申请人家庭经济状况或共同生活的家庭成员情况进行进一步核实，对符合农村最低生活保障条件的，在《农村居民最低生活保障待遇申请审批表》上签署审核意见，并填写《农村最低生活保障对象花名册》，连同相关证明材料，一并报市民政部门审批、备案，对不符合条件的由镇政府书面通知本人，并做好解释工作。
（三）民政部门对各镇人民政府上报的有关材料进行严格审查，按不低于20％的比例抽查，符合条件的予以批准，对不符合条件的退回镇人民政府，并注明理由。
（四）镇人民政府对民政部门批准的保障对象家庭人口、收入状况、补助金额在申请人所在的村委会张榜公布，5个工作日无异议的，正式确定为农村居民最低生活保障对象，发给《甘肃省农村居民最低生活保障证》（以下简称《低保证》）。
第十八条 保障金发放办法
经民政部门批准的农村居民最低生活保障对象，由市民政部门委托各镇人民政府以货币形式及时、准确、足额地按季度发放。
第十九条 享受农村居民最低生活保障待遇的农村居民，当家庭人均收入情况发生变化时，应及时、主动地告知村委会。村委会负责报告管理审批机关，并办理停发、减发或者增发保障金的手续。
第二十条 农村居民最低生活保障工作实行动态管理、分类施保制度。镇民政部门每年应对享受农村居民最低生活保障待遇家庭的收入情况进行一次复审，必要时可随时进行复审。民政、财政等部门要定期组织抽查。

第七章 保障金管理与监督

第二十一条 各级管理部门及工作人员对农村居民最低生活保障对象要认真审核，严格把关，及时足额将保障金发放到保障对象手中，有下列行为之一并造成严重后果的，给予行政处分直至依法追究其刑事责任：
（一）滥用职权、徇私舞弊、优亲厚友，擅自改变农村居民最低生活保障范围和保障标准的；
（二）贪污、挪用、扣压、拖欠农村居民最低生活保障金的；
（三）玩忽职守，影响农村居民最低生活保障制度正常进行的。
第二十二条 发放农村最低生活保障金要坚持公开、公正、透明的原则，张榜公布，接受有关部门的检查、审计和群众监督。
第二十三条 农村居民对申请享受农村居民最低生活保障而未得到答复，或对镇人民政府和民政部门做出的不批准享受以及降低、终止保障待遇的决定或者行政处罚不服的，可依法申请行政复议，对复议决定仍不服的，可依法提请行政诉讼。

第八章 附 则

第二十四条 本办法尚未涉及到的其它特殊情况，将按照《甘肃省农村最低生活保障制度试行办法》结合具体情况由市民政部门临时确定。
第二十五条 本办法由市民政局负责解释。
第二十六条 本办法自2007年5月1日起实施。